IE-holding en royaltystructuren na BEPS
Uw intellectuele eigendom (octrooien, software) onderbrengen in een land met een 'IP-box' en een lager belastingtarief werkt alleen als die vennootschap de ontwikkeling ook echt zelf heeft gedaan. Cyprus, Ierland en Nederland vergeleken, plus de toets die bepaalt of de belastingdienst de royalty überhaupt accepteert.
Het werkt alleen als de IP-vennootschap het activum echt zelf ontwikkelt en aanstuurt. Het 'nexus'-deel en de DEMPE-toets bepalen de uitkomst.
- Royalty's naar boven
- De handelsmaatschappijen betalen royalty's tegen marktconforme tarieven en brengen die in aftrek. De IP-vennootschap ontvangt ze onder de IP-box met lagere belasting.
- Nexusbreuk
- Het lage tarief geldt alleen voor het deel dat overeenkomt met de kwalificerende R&D waarvoor de vennootschap zelf heeft betaald, met een opslag van maximaal 30%. Het geldt dus niet voor alle royalty-inkomsten.
- R&D-uitgaven naar beneden
- De IP-vennootschap betaalt voor de ontwikkeling en stuurt die aan. Werk dat u bij uw eigen groepsmaatschappijen inkoopt, werkt in uw nadeel en verkleint het voordeel.
- Pillar Two
- Bij groepen boven de drempel leidt een effectief tarief onder 15% tot een aanvullende heffing. Die wordt deels verlaagd door een vrijstelling voor echt personeel en echte activa (de 'substance-based income exclusion').
De 'nexus'-regel in gewone taal
Sinds het BEPS-project van de OESO (Actie 5) krijgt u het lage tarief van de IP-box alleen naar verhouding van het onderzoek dat de vennootschap echt zelf heeft gedaan. Neem de kwalificerende uitgaven: R&D die de vennootschap zelf heeft uitgevoerd, plus R&D die zij heeft ingekocht bij niet-verbonden bedrijven. Deel dat bedrag door alle uitgaven, dus ook de kosten van aangekochte IP en werk dat is ingekocht bij uw eigen groep. Bij het bedrag boven de streep mag u maximaal 30% optellen, maar het mag nooit hoger uitkomen dan het totaal. Pas die breuk toe op de IP-inkomsten. Alleen dat deel valt onder het lage tarief.
Een vennootschap die kant-en-klare IP koopt en in licentie geeft, houdt aan een IP-box dus vrijwel niets over. Een vennootschap die het activum met een eigen team heeft ontwikkeld, komt dicht bij het genoemde tarief. Wie een vast tarief van 2,5% noemt, schetst het gunstigste geval.
DEMPE bepaalt of de royalty standhoudt
De IP-box is pas de tweede vraag. De eerste is of de belastingdienst de royalty überhaupt accepteert. Volgens de verrekenprijsregels uit BEPS-acties 8 tot en met 10 volgt de winst het werk dat is gedaan, de activa die zijn ingezet en de risico's die zijn gedragen bij het ontwikkelen, verbeteren, onderhouden, beschermen en exploiteren van de IP (kortweg DEMPE).
Een vennootschap die juridisch eigenaar is van de IP, maar geen mensen heeft die beslissen over de ontwikkeling en het risico niet kan dragen als het misgaat, wordt gezien als doorgeefluik. De winst wordt dan toegerekend aan het land waar het DEMPE-werk echt gebeurt. Alleen juridisch eigendom levert u niets op.
Kiezen tussen Cyprus, Ierland en Nederland
Cyprus heeft het laagste effectieve tarief en is het goedkoopst om te onderhouden. Het past bij software en octrooi-achtige IP die een bescheiden eigen team heeft ontwikkeld. Ierland past bij groepen die daar al gevestigd zijn, met een groot R&D-team en subsidies. Nederland biedt 9%, een zeer uitgebreid netwerk van belastingverdragen en een beproefd stelsel van vooroverleg met de Belastingdienst (rulings). Dat weegt het zwaarst als de bronbelasting op binnenkomende royalty's uw grootste probleem is.
- Het tarief doet er het minst toe als andere landen veel bronbelasting inhouden op de royalty's die u ontvangt. Een goede verdragsdekking is dan meer waard dan een lager boxtarief.
- Bij groepen met meer dan €750 mln omzet haalt Pillar Two een groot deel van het verschil weer terug. Dat wordt deels gecompenseerd door een vrijstelling voor echt personeel en echte activa.
- Als u IP die u al bezit uit een land overbrengt, betaalt u daar meestal een exitheffing. Die kosten geven vaak de doorslag.
- Het genoemde boxtarief toepassen op alle royalty-inkomsten in plaats van alleen op het kwalificerende 'nexus'-deel.
- Aangekochte IP, of R&D die u bij uw eigen groep inkoopt, meetellen in het bedrag boven de streep van de breuk.
- De R&D-uitgaven niet per activum bijhouden, waardoor u de breuk bij een controle niet kunt onderbouwen.
- De IP juridisch bezitten zonder het DEMPE-werk te doen, waardoor de winst op grond van de verrekenprijsregels naar een ander land wordt verschoven.
- De aanvullende heffing van Pillar Two negeren, waardoor een grote groep het voordeel waarmee zij rekende nooit ziet.
- Pas na het besluit om bestaande IP over te brengen ontdekken dat er een exitheffing geldt, in plaats van ervoor.
Voorbeelden uit de praktijk
Een SOPARFI is een Luxemburgse vennootschap die uw andere bedrijven bezit. Deze gids laat zien waar zij in de structuur staat, waarom één vrijstelling de belangrijkste reden is om haar te gebruiken, en aan welke voorwaarden moet worden voldaan om te bepalen of de verkoop van een Europees bedrijf wel of niet wordt belast.
Hoe een bedrijf in een vrije zone in de VAE (DIFC, ADGM, DMCC) onder een Emiratische holdingvennootschap of stichting past, wat er nodig is om het 0%-tarief te krijgen (als 'Qualifying Free Zone Person') en hoe groepen dat tarief kwijtraken.
Een master-feederstructuur ligt onder veel beleggingsfondsen: beleggers storten geld in een van twee 'feeder'-fondsen, die beide beleggen in één 'master'-fonds dat de transacties uitvoert. Hier leest u waarom er twee feeders zijn, wat het masterfonds doet, waar de beheerder gevestigd is en welke vennootschap op de Kaaimaneilanden echte activiteit moet kunnen aantonen.